青海集團(tuán)煤化有限責(zé)任公司副經(jīng)理許常寧——成本中心法績(jī)效考核的特點(diǎn)和實(shí)施

    成本中心是指只對(duì)成本及費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是只考慮成本及費(fèi)用、只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任、只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制，可在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。
    成本中心法的考核體系是事先預(yù)計(jì)（算）各項(xiàng)成本（費(fèi)用）的控制指標(biāo)，之后再與實(shí)際發(fā)生成本（費(fèi)用）進(jìn)行比較，分析造成超支或節(jié)約的原因，以使預(yù)算成本和實(shí)際成本的差異降至最低。所以成本中心法的考核指標(biāo)包括成本(費(fèi)用)變動(dòng)額和成本(費(fèi)用)變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。計(jì)算公式如下：
    成本（費(fèi)用）變動(dòng)額＝實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）
    成本（費(fèi)用）變動(dòng)率＝成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%
    煤化公司的成本(費(fèi)用)考核嚴(yán)格執(zhí)行了上述計(jì)算公式。
    成本中心法最大的優(yōu)點(diǎn)是可以有效地控制生產(chǎn)成本，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。但是，成本中心也有缺點(diǎn)，主要是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)成本緊密相連，成本指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)具有線性關(guān)系?？赡茈S著成本的不斷降低，產(chǎn)品質(zhì)量也隨之降低，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，在績(jī)效考核過(guò)程中不能一味地為了降低成本而忽視了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，也不能為了降低生產(chǎn)成本忽視了設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)質(zhì)量的控制和備品備件采購(gòu)質(zhì)量的控制。
    煤化公司正在實(shí)施的績(jī)效考核采用了成本中心法績(jī)效考核體系，其權(quán)重占考核總權(quán)重的50%。主要指標(biāo)包括：產(chǎn)品的可控單位成本、可控單位費(fèi)用、可控固定費(fèi)用總額等。經(jīng)測(cè)算，2011年度，焦炭產(chǎn)品的可控成本及費(fèi)用只占其完全成本的5.2%。雖然所占比例較小，但卻是“開(kāi)源節(jié)流，降本增效”的重要目標(biāo)之一，也是績(jī)效考核的主要依據(jù)。對(duì)于這些可控成本及費(fèi)用指標(biāo)，我們按責(zé)任大小和主要控制部門(mén)進(jìn)行了逐級(jí)控制和層層分解，并按部門(mén)編制了預(yù)算定額表。部門(mén)和車(chē)間在實(shí)際操作中只要發(fā)生費(fèi)用就及時(shí)登記，做到“日清月結(jié)”。每個(gè)部門(mén)的預(yù)算統(tǒng)計(jì)人員，將本月已發(fā)生的費(fèi)用與定額數(shù)進(jìn)行對(duì)比，隨時(shí)掌握各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況，均衡使用預(yù)算定額，防止費(fèi)用超支。通過(guò)每月定期召開(kāi)的預(yù)算分析會(huì)和部門(mén)開(kāi)展的預(yù)算分析，各部門(mén)對(duì)分配的預(yù)算定額實(shí)施了有效地控制，及時(shí)報(bào)告和糾正了預(yù)算定額執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題。在正常生產(chǎn)時(shí)，電費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)和油料費(fèi)等主要控制指標(biāo)較少發(fā)生超標(biāo)現(xiàn)象，有時(shí)還略有盈余。
    自績(jī)效考核工作實(shí)施以來(lái)，由于嚴(yán)格實(shí)行了預(yù)算定額的分解和控制，取得了較好的成績(jī)，通過(guò)不斷完善預(yù)算定額和優(yōu)化考核指標(biāo)，使煤化公司的預(yù)算指標(biāo)不斷趨于合理，可操作性也越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)，通過(guò)績(jī)效考核管理，我們也總結(jié)出了一些較成功的經(jīng)驗(yàn)，主要是考核指標(biāo)的確定必須基本符合生產(chǎn)實(shí)際、符合企業(yè)管理的現(xiàn)狀，具有較強(qiáng)的可操作性。當(dāng)然，指標(biāo)的合理性還應(yīng)當(dāng)建立在“企業(yè)增效，員工增收”的基礎(chǔ)上。預(yù)算指標(biāo)是績(jī)效考核的重要依據(jù)之一，其合理性對(duì)績(jī)效考核工作起著至關(guān)重要的作用，高不得也低不得，更不能漏項(xiàng)。指標(biāo)過(guò)高大家再努力也完成不了，所以就不去努力，不去完成，失去了考核的意義。指標(biāo)過(guò)低不經(jīng)努力就能完成，同樣失去了績(jī)效考核的意義。費(fèi)用預(yù)算時(shí)漏了項(xiàng)不但無(wú)法核算，也無(wú)法進(jìn)行考核兌現(xiàn)。因此，在確定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
    一是指標(biāo)的可控制性和可操作性。煤化公司在初期績(jī)效考核實(shí)踐中，由于經(jīng)驗(yàn)不足，相當(dāng)一部分預(yù)算指標(biāo)在模擬考核中未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但在正式實(shí)施后才發(fā)現(xiàn)不能有效實(shí)施和控制。例如：期間費(fèi)用中，裝焦和裝精煤材料費(fèi)因材料漲價(jià)因素造成指標(biāo)無(wú)法控制；車(chē)間和部分科室的辦公費(fèi)用因物資分類(lèi)不合理造成指標(biāo)無(wú)法控制；勞保費(fèi)用因員工流動(dòng)性大或不能按期采購(gòu)造成無(wú)法按月核算和控制；制造費(fèi)中，因油價(jià)不斷上漲和短途倒運(yùn)費(fèi)增加(無(wú)預(yù)算)造成油料費(fèi)無(wú)法控制；機(jī)物料消耗在限產(chǎn)時(shí)，隨著產(chǎn)量的降低費(fèi)用不斷增加，指標(biāo)無(wú)法控制等等。上述指標(biāo)在年初確定時(shí)應(yīng)引起預(yù)算編制人員的高度重視。
    二是有些指標(biāo)不易實(shí)施“月度考核，月度兌現(xiàn)”。如：差旅費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和勞保費(fèi)等。由于這些費(fèi)用的支出具有不均衡性，福利費(fèi)是按節(jié)日集中發(fā)放的，且具有不可控性；業(yè)務(wù)招待費(fèi)也是隨季節(jié)變化而變化的，勞保費(fèi)因受不按期供貨和人員變動(dòng)的影響，其支出也是不均衡的。還有差旅費(fèi)的變化具有不確定性，預(yù)計(jì)難度較大，其支出也具有不均衡性。這些不確定性對(duì)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)一定的難度，也不便于績(jī)效考核兌現(xiàn)。我們采取的辦法是“月度統(tǒng)計(jì)，年底兌現(xiàn)”，給被考核部門(mén)管理上一定的靈活性和自主權(quán)。
    三是做到預(yù)算指標(biāo)不漏項(xiàng)。年初確定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，要充分考慮到可能發(fā)生的費(fèi)用，做到預(yù)算指標(biāo)不漏項(xiàng)。但是，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在難以預(yù)料或不確定的因素，難免會(huì)發(fā)生預(yù)算外支出的費(fèi)用，應(yīng)按預(yù)算外資金審批流程進(jìn)行處理。當(dāng)然，對(duì)于在建中的小型工程投入使用后的費(fèi)用，由于無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)算成本及費(fèi)用，投入使用后可根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，及時(shí)追加預(yù)算或按預(yù)算外資金審批流程處理。
    四是預(yù)算指標(biāo)的合理性。目標(biāo)指標(biāo)的合理性十分重要，既不能高不可攀，也不能太寬松。指標(biāo)的確定要留有余地，通過(guò)大家的共同努力才能完成，或者是超額完成。如果所制訂的考核指標(biāo)是剛好可以完成，也就是正好不獎(jiǎng)不罰，勢(shì)必造成大家辛辛苦苦一個(gè)月，雖然沒(méi)有處罰也沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)。這樣的指標(biāo)不符合“企業(yè)增效，員工增收”的績(jī)效考核原則，也不符合“用獎(jiǎng)勵(lì)換來(lái)更大的激勵(lì)”的績(jī)效考核目的。這是需要我們?cè)谥朴嗩A(yù)算指標(biāo)和進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)認(rèn)真把握的。
    五是指標(biāo)分配的合理性。預(yù)算指標(biāo)的分解應(yīng)掌握一個(gè)原則，即：一個(gè)單位確定一個(gè)總成本，并在這個(gè)基礎(chǔ)上給予適當(dāng)比例的浮動(dòng)，其他指標(biāo)由操作部門(mén)去確定、去挖潛。如果所有指標(biāo)都由考核部門(mén)去控制，操作部門(mén)就顯得束手無(wú)策，無(wú)所適從。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的制造費(fèi)用和可控的期間費(fèi)用下達(dá)一個(gè)總費(fèi)用定額，因?yàn)檫@是核心指標(biāo)，也是關(guān)鍵控制指標(biāo)，必須由一級(jí)考核部門(mén)控制。其余分項(xiàng)指標(biāo)由二級(jí)考核部門(mén)按車(chē)間和部門(mén)進(jìn)行分配，靈活掌握，只要總費(fèi)用定額不超預(yù)算即可。這就是我們常說(shuō)的關(guān)鍵績(jī)效法。
    六是彈性指標(biāo)的確定。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和財(cái)務(wù)管理的基本原則，對(duì)電費(fèi)、油料費(fèi)等變化頻繁、價(jià)格不易確定的機(jī)物料消耗費(fèi)用實(shí)行彈性指標(biāo)法控制是比較符合實(shí)際的。即：被考核單位確定消耗指標(biāo)，再根據(jù)彈性指標(biāo)計(jì)算出費(fèi)用，以便于統(tǒng)計(jì)和考核。目前，煤化公司的電費(fèi)就采用了彈性指標(biāo)的辦法進(jìn)行核算。
    七是凡是簽訂了勞務(wù)外包協(xié)議的費(fèi)用歸集。裝精煤、裝焦炭的費(fèi)用，由于簽訂了勞務(wù)外包協(xié)議，是依據(jù)過(guò)磅計(jì)量數(shù)進(jìn)行結(jié)算的，考核單位控制它的意義不大，更不應(yīng)納入績(jī)效考核范圍。像原煤、草皮煤、外購(gòu)精煤等原料的卸車(chē)費(fèi)，都?xì)w集到原料的采購(gòu)成本中，并未下達(dá)預(yù)算定額。
    八是限產(chǎn)情況下預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行。每一項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的來(lái)源基于滿(mǎn)負(fù)荷生產(chǎn)狀態(tài)下的數(shù)據(jù)，并依此測(cè)算出單位成本和費(fèi)用，其計(jì)算公式為：
    單位成本及費(fèi)用＝實(shí)際發(fā)生的可控成本及費(fèi)用÷產(chǎn)品產(chǎn)量
    也就是說(shuō)，所有成本及費(fèi)用的變化，基本上遵循隨產(chǎn)量減少，成本及費(fèi)用隨之增加的反比例關(guān)系，反之亦然。
    九是洗精煤成本及費(fèi)用的核算。煤化公司的洗精煤是依據(jù)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則組織生產(chǎn)的，也就是在保證火車(chē)發(fā)運(yùn)量的前提下生產(chǎn)。由于洗精煤的產(chǎn)量已能滿(mǎn)足火車(chē)發(fā)運(yùn)量，破碎精煤的產(chǎn)量很低或不生產(chǎn)。尤其是兩種產(chǎn)品由同一條生產(chǎn)線完成，這就造成了很難分清楚兩種產(chǎn)品的可控制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等，給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)困難，也無(wú)法真實(shí)地反映生產(chǎn)成本。既然如此，無(wú)論是洗精煤還是破碎精煤，都按洗精煤一種產(chǎn)品核算成本及費(fèi)用是比較符合實(shí)際的。
    十是“以銷(xiāo)定產(chǎn)”狀態(tài)下的精煤產(chǎn)品如何進(jìn)行績(jī)效考核，仍需我們進(jìn)一步探討。
    綜上所述，采用成本中心法績(jī)效考核的重點(diǎn)及特點(diǎn)就是成本（費(fèi)用）的核算，因?yàn)樗强?jī)效考核的主要依據(jù)，其實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)就是預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性和合理性，而且指標(biāo)的確定還必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，也能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到促進(jìn)和激勵(lì)作用，這就是“管理出效益”的真正意義所在。